公立医院全成本核算及控制探讨论文

公立医院全成本核算及控制探讨论文

　　摘要:全成本核算管理在企业中的应用已相当广泛，有力推动了企业的发展。近年来，公立医院会计制度和财务制度逐步完善，在此背景下，在我国的公立医院中推行全成本核算，对有效控制公立医院的运营成本，进一步提高公立医院的效益具有重要意义。本文首先对全成本核算的概念进行了有效界定，并对公立医院进行全成本核算的必要性进行了系统阐述，然后对新制度下公立医院全成本核算存在的问题进行了深入探究，最后，针对存在的现实问题，提出了新制度下公立医院全成本核算的有效应对举措。

　　关键词:新财务制度;公立医院;全成本核算

　　随着我国医疗水平的提高和医保政策的改善，人们对医疗卫生的关注日益提升。2010年，我国颁布《医院会计制度》，致力于2012年在全国的公立医院推行，医院行业的会计管理进入有效规范的阶段。在新医院财务制度的影响下，公立医院开始探索降低运营成本、规范管理流程、提升整体效益的新的发展模式。全成本核算将公立医院的整体运营放在统一的框架体系中进行处理，改变了过去将医院成本按科室进行归集的传统做法，引入效益化、精益化和规范化等企业发展特点，致力于将公立医院的发展运营推向新的高度。

　　一、全成本核算的概念

　　全成本核算，简单说就是对成本核算的动态管理。一般意义上来说，企业的发展运营必然会包含成本的归集、分配及核算等环节，但全成本核算将成本发展的各个环节进行系统连接，从而突破了传统成本核算分块进行，彼此割裂的劣势，将企业运营中的成本处理放在整体发展的角度去考虑，从而实现了有效成本管理和提升企业效益的目的。医院全成本核算是全成本核算模式在医疗卫生领域的应用，它有效迎合了新医院财务制度的发展要求。医院全成本核算必须遵循成本核算有效化、成本管理科学化和整体效益最优化等原则，致力于从不同角度降低医院的整体运作成本。对客户，也就是病患者来说，医院全成本核算要尽可能降低医药费用，并提高医疗服务水准;对医院来说，实行全成本核算即要实行有效节约、过程优化及效益最优;对公立医院管理部门来说，全成本核算可以有效降低税收损失，并能对成本管理实现科学管控。

　　二、公立医院全成本核算的必要性

　　1.增强医院内部控制与经营管理能力的客观要求

　　由于我国公立医院的特殊性质，决定了我国公立医院不可能像企业一样去运营。而企业作为经济发展的主体，以市场发展为导向，利益追求为目标，具有系统优势。我国公立医院由于其国有性质，接受国家财政的相关补贴，故在医院内部控制与经营管理方面，存在诸多不足。具体来说，第一，增强医院的内部控制，需要实行全成本核算。实行全成本核算即意味着将企业成本管理放到一个框架体系中进行有效监控，无论是从内部控制的主体还是内部控制的对象，都有效加强了全成本核算的系统规范作用。第二，增强医院的经营管理能力，需要实行全成本核算。公立医院的经营管理水平既与管理者的经营管理能力有关，也与医院整体运营发展阶段有着相当紧密的联系。医院的经营管理水平在一定程度上取决于公立医院整体的发展现状及未来的经营发展规划。实行全成本核算管理，即将公立医院的成本管理现状及未来经营发展方向进行有效对接，实现成本管理的动态化运作。

　　2.提升市场竞争力，实现可持续发展的迫切要求

　　就我国企业发展而言，在相当部分与领域开始放开国有化，实行市场化运作模式是未来企业发展的趋势。公立医院由于受到国家政策、财政资金、人员配置干预等相关方面的影响，与私立医院相比，存在市场竞争力不足、效益不高等问题。在公立医院实行全成本核算是提高公立医院市场竞争力的要求。公立医院由于其特有的国有地位，其发展与国家和政府的扶持密不可分，在公立医院实行全成本核算，一方面可以有效降低医院的运营成本，减少国家的财政支持，另一方面可以提高公立医院的服务水平和医疗水准，逐步向市场化方向运转。此外，实行公立医院全成本核算也是实现医院可持续发展的要求，只有有效降低整体运营成本，才能获得持续的发展收益。

　　3.适应新医疗体制改革的现实需要

　　我国的医疗体制改革经历了发展并逐步完善的多重阶段，但随着经济发展与基本医疗、卫生等基本需求的逐步满足，创新性建立新的医疗体制成为现实所需。实行全成本核算是适应新医疗体制改革的需要。具体来说，新医疗体制改革包括医疗体制建设和制度规范等两个方面。就医疗体制来说，我国逐步将全体民众纳入到医疗体制体系之内，实现全民医疗。全成本核算与控制有效降低了全民医疗的实际成本，可以为医疗体制的进一步完善提供源源不断的发展动力。制度规范主要指公立医院新财务制度和新会计制度的规范，如医院新会计制度将原有的“资产、净资产、负债、收益、费用”等会计科目报告方式中，将费用改为支出，意味着费用成本化，体现了医院立足整体发展需求，尽可能降低费用，减少成本，从而实现医院效益最优。

　　4.医院开展绩效考核的必然要求

　　我国公立医院传统的绩效考核方式是根据工作量及收益性，按照科室进行划分的。实行全成本核算，是公立医院完善绩效考核方式、实现成本及效益有效管控的要求。但就具体科室而言，急诊科、神经科等科室由于任务量大，投入成本较高，一般来说这些科室的效益也比较好，而口腔科、骨科等科室由于业务量及病患对象等相关因素的限制，绩效相对较少。对公立医院各科室及运营流程实行全成本核算，可以均衡各科室的发展效益，提升整体的绩效考核水平。

　　三、新制度下公立医院全成本核算存在的问题

　　1.医院对全成本核算存在认识问题

　　全成本核算作为有效控制成本，提升效益的重要方式，在企业中已得到广泛的应用。但我国公立医院作为国有性质的事业性单位，其对全成本核算的概念界定、适用范围及发展方向等方面存在认识问题。首先，对全成本核算的概念界定存在误区，这主要表现在将全成本核算仅仅看成是公立医院各科室降低成本的唯一法宝，而忽略了全成本核算在提升效益、改善医院服务等方面的积极作用。其次，对全成本核算的适用范围认识过于狭窄，将全成本核算作为企业运营的有效方式，而忽略了全成本核算在公立医院等事业单位中的重要作用，就其适用范围来说，全成本核算同样适用于公立医院的成本控制与效益管控。最后是对全成本核算的发展方向缺乏正确的认识，就公立医院而言，实行全成本核算并不意味着将各科室的成本分开处理，而是放在医院整体运营的角度动态考虑成本变化及分配，其未来的发展方向是综合性的效益最优。

　　2.全成本核算的项目分类不够严谨

　　一般意义上来说，医院成本按照成本与特定对象之间的关系可分为直接成本和间接成本，按照成本的可控性来说又可分为可控成本和不可控成本。而公立医院在实行全成本核算的过程中，由于项目分类不够准确，极易造成成本管理的混乱。具体来说，公立医院存在保卫、生活基建等后勤保障部门，对这些部门成本的分摊也是按照科室的数量进行计算，但由于科室效益存在差异，故按照传统的项目分类方式可能会导致成本分摊不能反映科室费用实际状况。此外，由于全成本核算主要是对医院运营及科室支出的相关项目进行有效核算，但由于科室直接成本，如医药费、手术费等和间接成本，如水电费、设备折旧费等项目核算不准确，导致全成本核算的有效水平存在一定疑虑。

　　3.财务人员的专业素养有待提高

　　我国公立医院从性质上来说属于事业单位，因此从体制上带有市场配置之外的行政干预力量。这主要表现在国家或者政府对公立医院的院长等相关重要职位的任命，而不是通过社会公开招聘等方式来完成的。此外，在实行全成本管理的过程中，由于受制于财务人员会计专业知识、道德水平与修养及自身自律精神等因素的影响，会对全成本核算的实施效果产生一定程度的影响。

　　四、新制度下公立医院全成本核算的应对措施

　　1.强化医院贯彻全成本核算的意识

　　公立医院应该将全成本核算与控制意识贯彻到成本支出的每个环节，并有效强化人员的全成本核算观念。具体来说，要将全成本控制不仅放在成本发生环节，还要加强对成本支出的事前计划、事中控制和事后调整，即将全成本核算观念融入到医院各科室运营生产的每个环节。此外，还要强化全院人员的全成本核算意识。公立医院可以通过定期培训教育，组织参加学习和与外部单位交流等方式，将全成本核算的观念在全院人员之中确立下来。

　　2.建立完善的全成本核算体系

　　医院全成本核算体系是一个综合系统，它主要是指在提供医疗服务过程中对发生的各项耗费进行记录、归集、分配、分析及报告，从而为成本核算提供有效信息支持。所以，要建立完善的全成本核算体系，首先要对公立医院各科室发生的成本支出进行有效分层，具体来说归要做好医药费、手术费等直接支出的归集，也要做好水电费、设备折旧费等间接支出的收集，并在相关科室之间进行科学有效分配。在此过程中，要同时做好相关费用的控制，使支出基本符合设定的计划标准，并能使相关成本保持在可控水平之内，实现成本的合理科学管控。

　　3.提高医院财务人员的专业素质

　　新医院财务制度的施行对公立医院财务人员提出了更高的要求。具体来说，全成本核算要依靠财务人员进行把控，即对医院运营中的各个环节、各个科室及各个项目进行成本的有效归集及分配，并适时调整相关权重，以满足整体成本最低、效益最优。此外，新医院财务制度也对财务人员的专业素养提出了新的要求，这意味着财务人员不仅要熟悉公立医院行业相关的会计准则，还要具备相应的全成本核算等专业素养。财务人员可以通过学习新医院会计准则来有效了解会计制度方面的变化，还可以通过参加全成本核算培训，加强对全成本管理知识的相关储备，为全成本核算在全院的推行打下基础。

　　五、结束语

　　在当前医疗改革不断推进的背景下，积极倡导在公立医院实行全成本核算与控制具有重要价值。全成本核算不仅促进了公立医院的发展，有效降低医院运营成本，提高经济收益，也将提升公立医院服务水平，产生良好的社会效益。

　　参考文献:

　　［1］蒋晓沁.新《医院会计制度》实施对成本核算的影响分析［J］.时代金融，2012(06):34－35.

　　［2］李淑英，张宏娟.对医院实行全成本核算的思考［J］.会计之友(中旬刊)，2012(03):23－24.

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